关于对冷却水排放排污收费问题的复函

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财政部


财政部关于印发《外商投资企业执行新企业财务制度的补充规定》的通知 财工字[1993]474号

1993年12月23日，财政部

国务院有关部委、直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
《企业财务通则》和分行业企业财务制度公布后，外商投资企业如何贯彻实施，我们曾发了一些文件，为便于外商投资企业更好地贯彻实施新财务制度，我们根据地方财政部门和企业的反映，依照国家有关外商投资的法律、法规，针对外商投资企业特点和管理需要，整理、制订了《外商投资企业执行新企业财务制度的补充规定》，现发给你们，请认真组织贯彻实施。执行中有什么问题和意见，请及时报告我们。

附件：外商投资企业执行新企业财务制度的补充规定
一、外商投资企业的下列财务问题，按照外商投资企业所得税法、外商投资企业法等有关法律、法规的规定执行：
（一）关于投资者投入企业的出资或合作条件应当作价的问题。对于投资者投入外商投资企业应当作价的出资或合作条件，须依法进行资产的作价。其中，外资企业的外国投资者以工业产权、专有技术作价出资，其作价应当与国际上通常的作价原则相一致，其作价金额不得超过外资企业注册资本的20％。
（二）关于中外合作经营企业在合作期限内先行回收投资的问题。中外合作经营企业在合同中约定合作期满时企业的全部固定资产归中国合作者所有的，可以在中外合作经营企业合同中约定外国合作者在合作期限内先行回收投资的办法，但须按有关法律的规定和合同的约定，对中外合作经营企业的债务承担责任。中外合作经营企业合同约定外国合作者在缴纳所得税前回收投资的，须报经主管财政税务机关批准。外国合作者先行回收投资，要在保证企业正常生产经营活动的情况下进行。
（三）关于外商投资企业无形资产摊销的问题。外商投资企业无形资产的摊销，应当采用直线法计算。作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照该使用年限分期摊销；没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。
（四）关于外商投资企业固定资产折旧方法、折旧年限和估计残值的问题。外商投资企业固定资产的折旧一般采用直线法或者工作量法，需要采用其他折旧方法或者改变现有折旧方法的，须依法履行报批手续。
外商投资企业的固定资产按以下分类的年限分别计算折旧：
1．房屋、建筑物，不短于20年；
2．火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，不短于10年；
3．电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，不短于5年。
企业取得已经使用过的固定资产，其尚可使用的年限短于上述折旧年限的，可以提出证明凭据经审核批准后，按其尚可使用年限计算折旧。
固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的10％；需要少留或者不留残值的，须依法履行报批手续。
（五）关于外商投资企业的坏帐准备提取标准以及坏帐损失时限确认的问题。从事信贷、租赁等业务的外商投资企业，在依法履行报批手续后，可于年度终了，按照应收帐款、应收票据等应收款项或者放款的年末余额（不包括银行间拆借），计提不超过3％的坏帐准备。因债务人逾期未履行偿债义务，已超过两年，仍然无法收回造成的债权损失，可确认为坏帐损失。
其他行业的外商投资企业提取坏帐准备的标准及坏帐损失时限的确认，按新企业财务制度的规定执行。
（六）关于外商投资企业交际应酬费的列支标准的问题。外商投资企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：
1．工业制造、种植、养殖、商业等企业，全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰。
2．旅游、饮食、运输、建筑、安装、设计、咨询、金融、租赁企业和其他服务企业，全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10‰；全年业务收入总额超过500万元以上的部分，不得超过该部分业务收入总额的5‰。
（七）关于外商投资企业分期收款以及建安工程、提供劳务和加工大型设备等持续时间一年以上的业务销售实现的确认问题。外商投资企业以分期收款方式销售产品或者商品的，可按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。
外商投资企业的建筑、安装、装配工程和提供的劳务，以及为其他单位加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间在一年以上的，按完工进度或者完成工作量确定销售收入的实现。
（八）关于中外合作经营企业采取产品分成方式分得产品的收入确认问题。中外合作经营企业采取产品分成方式的，投资者分得产品时，即为取得收入，其收入额按卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格计算。
（九）关于外商投资企业对外投资分回的利润（股息）的处理问题。外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润（股息），计入投资收益，但可以不计入本企业应纳税所得额；其上述投资所发生的费用和损失，也不得冲减本企业应纳税所得额。
（十）关于外商投资企业所得税后利润分配顺序，以及“三项基金”提取和使用的问题。外商投资企业所得税后利润，按下列顺序分配：
1．被没收财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。
2．弥补企业以前年度亏损。
3．提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金。
4．向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。
外商投资企业的储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金的提取比例由企业董事会确定。其中，外资企业可不提取企业发展基金，其储备基金提取比例不得低于税后利润的10％，当提取金额达到注册资本的50％时，可不再提取。
外商投资企业的储备基金，主要用于垫补企业的亏损。企业发展基金，主要用于扩大生产经营，经原审批机构批准，也可转作投资者增资。职工奖励及福利基金，用于职工非经常性奖励，补贴购建和修缮职工住房等集体福利。 （十一）关于外商投资企业提取“三项基金”后剩余利润及清算完毕后剩余财产向投资者分配的问题。外商投资企业的税后利润提取“三项基金”后的剩余利润及清算完毕后的剩余财产，按以下原则向投资者分配：
中外合资经营企业按照投资者的实际出资比例进行分配；
中外合作经营企业按照合同的约定进行分配；
外资企业按照章程的规定进行分配。
二、根据外商投资企业的特点和管理需要，下列财务问题按以下规定执行：
（十二）关于企业财务会计机构设置和人员资格的问题。外商投资企业应当在中国境内企业所在地设置财务会计机构。企业应当配备合格的财务会计人员，依法办理财务会计工作。
（十三）关于外国投资者以现金出资或提供合作条件，以及中外合资经营企业投资者出资比例折算的问题。外国投资者以现金出资或提供合作条件的，应是外汇。但其从中国境内举办的其他外商投资企业分得的人民币利润，可以作为资本出资或提供合作条件。
中外合资经营企业投资者的出资比例，按合同约定的国家外汇牌价或企业初次收到出资时的国家外汇牌价折算，确定后不因汇率的改变而改变。
（十四）关于投资者以实物、无形资产出资或提供合作条件计价依据的问题。投资者以实物或者无形资产出资或提供合作条件的，须出具拥有资产所有权和处置权的证明，或者依法出具其他有效证明。其中，外国投资者以机器设备等实物出资或提供合作条件的，应出具国家商检部门的价值鉴定证明。
（十五）关于企业验资工作完成期限和报告期限，以及验资报告失实的处理问题。外商投资企业验资工作在收到投资者的出资或提供合作条件后60天内完成，企业在验资工作完成后10天内，应将验资报告报送主管财政机关或中央企业主管部门。验资报告失实的，应重新验资。
（十六）关于外商投资企业以实物或无形资产向其他单位投资，其估价金额与帐面价值间差额的处理问题。外商投资企业以实物或无形资产向其他单位投资的，须对投出的资产重新估价，其估价金额与帐面价值间的差额，属于短期投资的，作为当期损益；属于长期投资的，作为递延投资损益，在投资期内逐年平均转销。
（十七）关于从事开发经营成片土地业务的企业支付的土地出让金摊销的问题。从事开发经营成片土地业务的企业，其支付的土地出让金按所在地政府批准的土地使用权出让年限分期平均摊销。如企业因经营期限短于出让期限，需要缩短摊销期限的，须报经主管财政机关批准。
（十八）关于企业发生的支出或损失不得列入成本、费用的问题。外商投资企业发生的下列支出或损失不得列入成本、费用：
1．为取得固定资产、无形资产和其他资产而发生的资本支出；
2．资本的利息；
3．各项所得税税款；
4．高于一般商业借款利率的利息；
5．支付给总机构的特许权使用费；
6．在中国境内工作的职工的境外社会保险费；
7．向其他单位的投资和向其关联企业支付的管理费；
8．超过规定标准的坏帐准备和交际应酬费；
9．被没收的财物损失以及支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金；
10．应在储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金中列支的开支；
11．企业的赞助、捐赠支出；
12．国家法律、法规规定以外的各种付费；
13．与企业生产、经营业务无关的其他支出。
（十九）关于未在企业担任实职的中方董事的有关费用处理的问题。未在外商投资企业中担任实职的中方董事长、副董事长、董事，在董事会召开期间发生的旅差费、会议费、补贴等可在企业的董事会费中报销，除此之外不得在企业中报销任何其他费用和领取其他报酬。
（二十）关于外商投资企业中方职工保险福利费用、退休养老基金、待业保险基金、住房和物价等项补贴提取和使用的问题。外商投资企业中方职工的退休养老基金、待业保险基金、住房和物价等项补贴均按照企业所在省、自治区、直辖市、计划单列市政府有关部门的规定，从企业成本、费用中提取。
中方职工退休养老基金和待业保险基金，交由负责企业中方职工退休和待业保险的机构管理，专门用于中方职工的劳动保险，不得挪作它用。住房补贴留给企业，作为中方职工住房补助基金，用于补贴修建、购置中方职工住房。物价等项补贴由企业上交当地财政机关。
企业从成本中提取的中方职工福利费用的比例及其使用范围，按新企业财务制度的规定执行。
（二十一）关于企业使用土地（海域）的收费标准及缴纳问题。外商投资企业使用土地，必须按照所在地政府规定的收费标准，缴纳土地使用费。中外合资经营企业或中外合作经营企业的中方投资者，以土地使用权作价投资的，其土地使用费由中方投资者缴纳。企业使用海域，必须按照国家规定向主管财政机关或其委托的部门缴纳海域使用金。


（二十二）关于企业在生产经营活动中收受、支付佣金的问题。外商投资企业在生产经营活动中按照合同、协议收受的佣金，计入销售（营业）收入或者冲减有关成本费用；按照合同、协议支付的佣金，计入有关成本费用。
（二十三）关于投资者在出资或提供合作条件中违约，对企业实现利润分配的问题。企业投资者在出资或提供合作条件中违约，且尚未依照国家有关出资管理的规定纠正并承担违约责任的，不得参与企业的利润分配。违约投资者按规定纠正并承担违约责任后，可自出资或提供合作条件之日起按实际出资比例或合同约定参与企业的利润分配，此前企业的利润只能由履约投资者参与分配。
对于投资者未按合同、章程规定缴足资本的企业，其实现的利润不能用于补缴投资者未缴足的资本，投资者应认缴的注册资本，必须由投资者投入。
（二十四）关于企业预分利润的问题。外商投资企业一般不得预分利润，但对效益较好，无到期债务，按规定预缴所得税后仍有较多利润的，经主管财政机关批准，可预分一部分利润。
（二十五）关于企业分配利润的币种及汇兑损失处理的问题。外商投资企业以现金分配利润时，除合同、章程另有规定者外，原则上按企业经营所得的货币进行分配。投资者分得的人民币利润如需调剂成外币的，其汇兑损失企业不予负担。
（二十六）关于企业清算时结余的职工奖励及福利基金、中方职工住房补助基金等财产的处理问题。企业清算时，结余的职工奖励及福利基金、中方职工住房补助基金和用这两项基金购置的各项财产、设施，不作为企业的财产进行清算。
（二十七）关于财政机关和企业主管部门监督检查问题。主管财政机关和中央企业主管部门有权对外商投资企业执行国家有关企业财务制度的情况进行检查。对违反企业财务制度规定的，除限期纠正外，给予书面警告，或者予以通报。
检查人员进行检查时，须持有主管财政机关或中央企业主管部门签发的检查证件或开具的检查公函，并负责对企业提供的资料保密。
（二十八）关于外商投资企业违反财务制度的处罚问题。外商投资企业未按规定期限缴纳土地（海域）使用费或国家对中方职工的物价等项补贴的，除限期缴纳外，从滞纳之日起，按日加收所滞纳金额2‰的滞纳金。
企业有下列行为之一的，除限期纠正外，给予5000元人民币以下的罚款：
1．未按规定提交批准证书、营业执照、合同、章程等文件以及变动注册资本文件复制件的；
2．未按规定办理验资手续的；
3．未按规定报送企业财务会计报表和财务情况说明书的；
4．违反成本费用开支范围，随意摊提成本费用，弄虚作假的；
5．未按规定缴纳土地（海域）使用费和国家物价等项补贴滞纳金的；
6．未经主管财政机关批准，擅自预分利润的；
7．投资者违约未按国家规定纠正并承担违约责任而分配利润的；
8．其他违反企业财务制度规定的行为，情节比较严重的。
（二十九）关于外商投资企业违反财务制度处罚后的复议问题。外商投资企业对处罚决定不服的，可以在接到处罚通知之日起15日内，向上一级财政机关或中央企业主管部门申请复议；对复议决定不服的，可以在接到复议通知之日起15日内，向人民法院起诉。当事人也可以在接到处罚通知之日起15日内，直接向人民法院起诉。当事人逾期不申请复议或者不向人民法院起诉，又不履行处罚决定的，作出处罚决定的机关可以申请人民法院强制执行。


国务院


国务院行政机构设置和编制管理条例

　　中华人民共和国国务院令

　　第227号

　　现发布《国务院行政机构设置和编制管理条例》，自
发布之日起施行。

　　总理李鹏

　　1997年8月3日

　　第一章总则

　　第一条为了规范国务院行政机构的设置，加强编制管
理，提高行政效率，根据宪法和国务院组织法，制定本条
例。

　　第二条国务院行政机构设置和编制管理应当适应国家
政治、经济、社会发展的需要，遵循精简、统一、高效的
原则。

　　第三条国务院根据宪法和国务院组织法的规定，行使
国务院行政机构设置和编制管理职权。

　　国务院机构编制管理机关在国务院领导下，负责国务
院行政机构设置和编制管理的具体工作。

　　第二章机构设置管理

　　第四条国务院行政机构的设置以职能的科学配置为基
础，做到职能明确、分工合理、机构精简，有利于提高行
政效能。

　　国务院根据国民经济和社会发展的需要，适应社会主
义市场经济体制的要求，适时调整国务院行政机构；但是
，在一届政府任期内，国务院组成部门应当保持相对稳定
。

　　第五条国务院行政机构的设立、撤销或者合并，由国
务院机构编制管理机关事先组织有关部门和专家进行评估
和论证。

　　第六条国务院行政机构根据职能分为国务院办公厅、
国务院组成部门、国务院直属机构、国务院办事机构、国
务院组成部门管理的国家行政机构和国务院议事协调机构
。

　　国务院办公厅协助国务院领导处理国务院日常工作。

　　国务院组成部门依法分别履行国务院基本的行政管理
职能。国务院组成部门包括各部、各委员会、中国人民银
行和审计署。

　　国务院直属机构主管国务院的某项专门业务，具有独
立的行政管理职能。

　　国务院办事机构协助国务院总理办理专门事项，不具
有独立的行政管理职能。

　　国务院组成部门管理的国家行政机构由国务院组成部
门管理，主管特定业务，行使行政管理职能。

　　国务院议事协调机构承担跨国务院行政机构的重要业
务工作的组织协调任务。国务院议事协调机构议定的事项
，经国务院同意，由有关的行政机构按照各自的职责负责
办理。在特殊或者紧急的情况下，经国务院同意，国务院
议事协调机构可以规定临时性的行政管理措施。

　　第七条依照国务院组织法的规定，国务院设立办公厅
。

　　国务院组成部门的设立、撤销或者合并由国务院机构
编制管理机关提出方案，经国务院常务会议讨论通过后，
由国务院总理提请全国人民代表大会决定；在全国人民代
表大会闭会期间，提请全国人民代表大会常务委员会决定
。

　　第八条国务院直属机构、国务院办事机构和国务院组
成部门管理的国家行政机构的设立、撤销或者合并由国务
院机构编制管理机关提出方案，报国务院决定。

　　第九条设立国务院组成部门、国务院直属机构、国务
院办事机构和国务院组成部门管理的国家行政机构的方案
，应当包括下列事项：

　　（一）设立机构的必要性和可行性；

　　（二）机构的类型、名称和职能；

　　（三）司级内设机构的名称和职能；

　　（四）与业务相近的国务院行政机构职能的划分；

　　（五）机构的编制。

　　撤销或者合并前款所列机构的方案，应当包括下列事
项：

　　（一）撤销或者合并的理由；

　　（二）撤销或者合并机构后职能的消失、转移情况；

　　（三）撤销或者合并机构后编制的调整和人员的分流
。

　　第十条设立国务院议事协调机构，应当严格控制；可
以交由现有机构承担职能的或者由现有机构进行协调可以
解决问题的，不另设立议事协调机构。

　　设立国务院议事协调机构，应当明确规定承担办事职
能的具体工作部门；为处理一定时期内某项特定工作设立
的议事协调机构，还应当明确规定其撤销的条件或者撤销
的期限。

　　第十一条国务院议事协调机构的设立、撤销或者合并
，由国务院机构编制管理机关提出方案，报国务院决定。

　　第十二条国务院行政机构设立后，需要对职能进行调
整的，由国务院机构编制管理机关提出方案，报国务院决
定。

　　第十三条国务院办公厅、国务院组成部门、国务院直
属机构、国务院办事机构在职能分解的基础上设立司、处
两级内设机构；国务院组成部门管理的国家行政机构根据
工作需要可以设立司、处两级内设机构，也可以只设立处
级内设机构。

　　第十四条国务院行政机构的司级内设机构的增设、撤
销或者合并，经国务院机构编制管理机关审核方案，报国
务院批准。

　　国务院行政机构的处级内设机构的设立、撤销或者合
并，由国务院行政机构根据国家有关规定决定，按年度报
国务院机构编制管理机关备案。

　　第十五条增设国务院行政机构的司级内设机构的方案
，应当包括下列事项：

　　（一）增设机构的必要性；

　　（二）增设机构的名称和职能；

　　（三）与业务相近的司级内设机构职能的划分。

　　撤销或者合并前款所列机构的方案，应当包括下列事
项：

　　（一）撤销或者合并机构的理由；

　　（二）撤销或者合并机构后职能的消失、转移情况；

　　（三）撤销或者合并机构后编制的调整。

　　第十六条国务院行政机构及其司级内设机构的名称应
当规范、明确，并与该机构的类型和职能相称。

　　国务院行政机构及其司级内设机构不得擅自变更名称
。

　　第三章编制管理

　　第十七条国务院行政机构的编制依据职能配置和职位
分类，按照精简的原则确定。

　　前款所称编制，包括人员的数量定额和领导职数。

　　第十八条国务院行政机构的编制在国务院行政机构设
立时确定。

　　国务院行政机构的编制方案，应当包括下列事项：

　　（一）机构人员定额和人员结构比例；

　　（二）机构领导职数和司级内设机构领导职数。

　　第十九条国务院行政机构增加或者减少编制，由国务
院机构编制管理机关审核方案，报国务院批准。

　　第二十条国务院议事协调机构不单独确定编制，所需
要的编制由承担具体工作的国务院行政机构解决。

　　第二十一条国务院办公厅、国务院组成部门、国务院
直属机构和国务院办事机构的领导职数，按照国务院组织
法的规定确定。国务院组成部门管理的国家行政机构的领
导职数，参照国务院组织法关于国务院直属机构领导职数
的规定确定。

　　国务院办公厅、国务院组成部门、国务院直属机构、
国务院办事机构的司级内设机构的领导职数为一正二副；
国务院组成部门管理的国家行政机构的司级内设机构的领
导职数根据工作需要为一正二副或者一正一副。

　　国务院行政机构的处级内设机构的领导职数，按照国
家有关规定确定。

　　第四章监督检查

　　第二十二条国务院机构编制管理机关应当对国务院行
政机构的机构设置和编制执行情况进行监督检查。

　　国务院行政机构应当每年向国务院机构编制管理机关
提供其机构设置和编制管理情况的报告。

　　第二十三条国务院行政机构违反本条例规定，有下列
行为之一的，由国务院机构编制管理机关责令限期纠正；
逾期不纠正的，由国务院机构编制管理机关建议国务院或
者国务院有关部门对负有直接责任的主管人员和其他直接
责任人员依法给予行政处分：

　　（一）擅自设立司级内设机构的；

　　（二）擅自扩大职能的；

　　（三）擅自变更机构名称的；

　　（四）擅自超过核定的编制使用工作人员的；

　　（五）有违反机构设置和编制管理法律、行政法规的
其他行为的。

　　第五章附则

　　第二十四条地方各级人民政府行政机构的设置和编制
管理办法另行制定。

　　国务院行政机构不得干预地方各级人民政府的行政机
构设置和编制管理工作，不得要求地方各级人民政府设立
与其业务对口的行政机构。

　　第二十五条本条例自发布之日起施行。